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  1. 經濟實質法規背景

    Background on Economic Substance Laws

    源自歐盟歐洲經濟與財政事務理事會《企業征稅行為守則》(以下簡稱“企業征稅守則”)的立法淵源
    歐盟主要關注低稅率或零稅率稅收管轄區內利潤過高而經濟實質過少的企業
    歐盟成員國統一采用企業征稅守則“原則”,并推動不適用歐盟條約的第三方國家和地區也采用這一守則
    《守則》標準 2:2 所述的歐盟“公平征稅”原則:
    “司法管轄區不應協助旨在吸引利潤、實際上 不反映司法管轄區內實際經濟活動 的 離岸結構或安排?!?/div>
    對約 213 個司法管轄區進行篩查,以審查是否根據企業征稅守則標準,采用了相應的法律及程序

    背景:歐盟稅務非合作司法管轄區名單

    • 根據篩查結果創建了“歐盟稅務非合作司法管轄區名單”
    • 第一份“名單”于 2017 年 12 月 5 日發布并定期更新。最新名單于 2019 年 5 月 17 日發布:從黑名單上刪除了阿魯巴、巴巴多斯、多米尼加和百慕大。 名單仍會不時變動
    • 一般術語:

      黑名單 = 不合作
      灰名單 = 承諾合作但尚未完成相應程序

    • 目前黑名單:薩摩亞;特立尼達和多巴哥;美屬薩摩亞;關島;美屬維爾京群島;伯利茲;斐濟;馬紹爾群島;阿曼;阿聯酋;瓦努阿圖
    • 目前的灰名單包括英屬維爾京群島、開曼群島、塞舌爾群島等
    • 英屬維爾京群島和開曼群島雖然“積極合作”,但“需要進一步確定集體投資基金可接受的經濟實質要求”

    現行立法和細則

    The current Legislation And Guidance

    • Economic Substance Laws, BVI and Cayman Islands

      經濟實質法,英屬維爾京群島和開曼群島

      每個司法管轄區都獨立起草和頒布了自己的經濟實質立法,且所須要求大致相似。它們都處于不同的實施階段。

      英屬維爾京群島: 開曼群島:
      • 《2018 年國際稅務合作(經濟實質)法》
      • 《2019 年國際稅務合作(經濟實質)修訂附表(第 2 號)規例》
      • 經濟實質細則 v2.0
      • 細則/守則僅用于指導政府如何履行其職能。它們不構成具有對該法律具有法律約束力的解釋。 如有爭議,均以法規為準。
    • 英屬維爾京群島時間表:
      • 守則草案于 2019 年 4 月 22 日發布
      • 2019 年 5 月, BVI Finance公司組織守則草案咨詢宣傳活動
      • 預期計劃: 2019 年 6 月 30 日之前發布的《最終版經濟實質法》將適用于現有實體
      • 實際情況: 發布 2019 年第 41 號法律文件《2018 年經濟實質(公司及有限合伙)法》(2019 年 6 月 28 日在公報刊登)
      這意味著什么?
      • 法律已正式通過,沒有廢除。守則仍為草案。
      • 2019 年第 41 號法律文件確認法案第 16 項將于 2019 年 10 月 1 日生效,而不是法案默認生效時間 2019 年 6 月 30 日
      • 財務報告一般義務的開始日期不變,新公司為 2019 年 1 月 1 日,現有公司為 2019 年 6 月 30 日
      • 第 16 條說明了定義、申報義務、方法、內容和截止日期,以及主管當局有權披露不合規知識產權企業信息

    首要原則

    Overriding principals

    滿足以下條件的公司在立法的管轄“約束范圍內”:
    • 屬于經濟實質法規范圍內的一種組織類型;
    • 開展“流動性區域活動”:又稱相關活動;
    • 從這些活動中獲得收入*;
    • 相關司法管轄區內的稅務居民**
    但是,請注意以下條件:

    歐洲實質法律:共同主題

    EU Substance Laws common themes

    關于匯報實質信息的財務報告期規定
    • 適用于 2019 年 1 月 1 日或之后成立的所有新公司
    • 適用于所有現有實體的生效日期: 2019 年 7 月 1 日(開曼群島)及 2019 年6 月 30 日(英屬維爾京群島)
    • 必須盡一切努力制定計劃,并盡快嚴格遵守
    • 附表 16 列有英屬維爾京群島報告規定(生效日期延至 2019 年 10 月 1 日)
      例如: 2019 年 2 月 1 日成立的法律實體。除非實體選擇較短的期間,例如與稅務會計期一致,否則財務期在 2020 年 1 月 31 日(成立后 12 個月)結束。實質報告須于 2020 年 7 月 30 日前完成
    所有實體必須通過監管機構網站進行申報(開曼群島)。預計英屬維爾京群島將通過 BOSS 系統進行申報(英屬維爾京群島)
    處罰包括:
    • 巨額罰款;
    • 有關當局有權將不合規公司強制除名

    “約束范圍內”的測試:相關活動

    The test for being “in scope”: Relevant Activities?

    如實體落入經濟實質監管范疇,則根據企業所從事的業務活動性質有不同的經濟實質要求。

    相關活動示例實質要求
    控股公司英屬維爾京群島的控股公司被定義為純股權持有實體,即僅持有其它實體的股權,只賺取股輕度
    知識產權業務業務涉及專利、 研究與開發等知識產權資產;業務涉及非貿易無形資產, 如品牌、 商標和客戶數據、營銷、品牌創建和分銷重度:實體有責任舉證其稅務實踐為無害并提供有效證明
    相關活動示例相應的實質比例
    銀行業務籌資、風險管理(信貸、貨幣、利息);風險對沖;提供貸款、信貸安排或其它金融服務;監管資本管理;監管報告和報表編制中等
    保險業務提供保險服務;對風險作承?;蛟俪斜?;預測及計算風險中等
    基金管理業務作出持有和出售投資的決策;計算風險和準備金;就貨幣或利率波動和對沖狀態作出決策;為監管部門和投資者編制相關報告中等
    融資租賃業務擬定融資條款;確定和獲取擬出租的資產;設定融資或租賃的條款和期限;監控和修訂任何融資及租賃協議;風險管理中等
    總部業務作出相關管理決策;代關聯企業承擔支出;協調集團活動中等
    海運業務管理船員(包括雇用、支付船員薪資和監督船員);拖運和船舶維修;監督和追蹤交付;決定訂購貨物及交貨時間;組織和監督航行中等
    分銷和服務中心業務運輸和儲存貨物;倉儲管理;訂單受理;提供咨詢或其它行政管理服務中等

    為什么英屬維爾京群島純股權持有實體屬于輕度實質

    TWhy BVI Pure Equity Holding Entity - Light Substance

    法案定義:
    • 純股權持有實體,除持有其它實體的股權并賺取股息和資本收益外,不從事其它相關活動,如滿足以下條件則具有充足實質:
      • (a)遵守 2004 年《英屬維爾京群島商業公司法》或 2017 年《有限合伙法》(以兩者間更為適用的為準)規定的法定義務;
      • (b)有足夠的雇員及經營場所,以供持有公平權益或股份,如須管理這些公平權益或股份,則應有足夠的雇員及經營場所以供實施管理。
    然而,對于滿足實質的最低要求,守則草案針對“被動”和“主動管理”的純股權持有企業,規定了不同的實質要求。參見守則草案第 101 至 104項。

    該法律實體是否為英屬維爾京群島的稅務居民?

    Is the Legal Entity tax resident in the BVI?

    如何證明“經濟實質”

    How to demonstrate “substance”

    “經濟實質”包含哪些因素?
    一般原則:
    • (a)控制及管理來自開曼群島;
    • (b)在開曼群島擁有與公司經營范圍和規模相匹配的員工,經營場所,及相應的支出;
    • (c)在該司法管轄區開展產生主營業務收入的活動(CIGA)
    如何證明“管理及控制” ——必須擁有良好的公司治理實踐!
    • 董事會會議多數在司法管轄區內舉行
    • 董事具有履行職責所必需的知識/專長
    • 根據業務決策所需舉行足夠次數的會議
    • 董事會親自與會人數達到法定人數
    • 制備公司戰略決策相關的會議記錄
    • 所有公司記錄和會議記錄應在司法管轄區內“保存”
    • 對司法管轄區內居民董事(一個或多個)沒有要求
    • “充分的員工支出和實體資產”
    • 未對充足進行定義(判例法中的相應表述為“符合比例的”)
    • 司法管轄區內駐守的員工
    • 司法管轄區內的充足支出
    • 辦公空間的使用
    注:可通過外包來滿足一些相應的實質要求

    潛在的信息交換

    Potential exchange of information

    沒有面向所有實體的自動信息交換機制
    • “自發”與有關海外機構交換信息
    • 違反經濟實質規定
    相關實體在英屬維爾京群島開展知識產權業務,但并不開展產生主營業務收入的活動
    向有關海外機構發出通知。
    • 實體聲稱是另一個司法管轄區的稅務居民

    需要報告哪些信息

    What information is to be reported

    仍待確認,但對進行相關活動的實體有如下期望:
    • 根據英屬維爾京群島相關活動劃分的總收入金額及類別
    • 根據英屬維爾京群島相關活動劃分的經營開支(不包括資本);
    • 經營場所詳情——企業地址
    • 關于在英屬維爾京群島所持有的任何設備的詳細資料。
    • (具備職業資格的)員工的數量,說明全職員工的數量
    • 確認為每項相關活動進行的核心創收活動 (CIGA);
    • 提供進行指導和管理的自然人的詳細資料,以及他們是否居住在英屬維爾京群島的詳細信息。
    • 確認是否外包任何核心創收活動,如有則提供相關細節。
    • 如果因未進行相關活動而不在管轄范圍之內,仍期望盡可能提供報告,確認您的狀態
    • 如果因稅收居所而不在管轄范圍之內,則需要提供詳細報告或當前稅收居所的詳細資料及證據

    違反經濟實質處罰

     罰款其它處罰
    實體 首次違反:
    最高罰款——20,000 美元或50,000 美元,
    適用于高風險知識產權實體
    再次違反:
    最高罰款——20,000 美元或400,000 美元,
    適用于高風險知識產權實體
    從英屬維爾京群島公司登記處除名
    自然人 最高罰款 75,000 美元 最高可判處 5 年監禁

    瑞豐德永經濟實質分類服務

    Richful Deyong’s Substance Services

    編號服務項目服務說明價格(美元)備注
    1分類瑞豐德永分類、分類
    聲明和決議
    如果客戶的英屬維爾京群島公司和/或開曼群島公司適用經濟實質立法, 分類服務將幫助客戶確定分類, 并隨附報告和董事會決議。請直接詢價批量實體可享受折扣
    2組合評估瑞豐德永法律服務提供
    實體分類的法律意見
    瑞豐德永法律服務提供專屬法律意見,將考量實體進行的相關活動及實體本身是否在管轄范圍內,并就該評估的實施是否符合當下法律規定給出專業意見,包括聲明和決議。請直接詢價如果已進行分類,則提供折扣
    3咨詢、合規及整改服務提供與分類相關的法律意見、合規計劃及整改支持提供與分類相關的法律意見、合規計劃和行動方案清單(并可幫助客戶向監管機構提交)、整改計劃和行動。請直接詢價 
    4司法管轄區內經濟實質解決方案董事服務、辦公場所、外包和雇用解決方案瑞豐德永在英屬維爾京群島和開曼群島設有辦事處,可以提供一整套司法管轄區經濟實質解決方案,包括提供信托董事、辦公場所、員工和其它外包解決方案。請直接詢價 

    經濟實質要求-瑞豐德永如何支持?

    每個BVI實體都必須檢閱及向國際稅務局報告其是否正在進行根據《2018年經濟實質(公司及有限合伙)法》下之相關活動。 瑞豐德永能夠協助實體確定如何遵守《2018年經濟實質(公司及有限合伙)法》(「法案」)規定之經濟實質要求和報告責任。我們提供以下解決方案以滿足您的不同需求:

      服務說明可提供的服務
    范圍內或范圍外之分類和文件記錄 就每個實體是否正在進行相關活動作出分類。
    • 提供分類清單
    • 草擬董事決議案以記錄相關分類或判定
    建立經濟實質 就法案協助范圍內的實體建立經濟實質。
    • 與相關法律和稅務顧問協調,提供分析和檢討,以便根據相關經濟實質要求提供最合適的服務
    年度報告 就完成年度報告要求所需的資料/文件提供建議。
    • 收集年度報告所需的資料/證明文件
    • 安排提交年度報告
    其他選擇 建議其他所需企業行動以遵守法案。 協助實體執行以下企業行動:
    • 注冊為非香港公司
    • 成立新公司(香港 / BVI)
    • 業務架構之變更
    • 清盤

    瑞豐德永分類服務

    Richful Deyong’s Classification

    為何選擇瑞豐德永享受分類服務?

    我們提供高效的經濟實質分類問卷服務,任何英屬維爾京群島或開曼群島實體都可以通過我們專家提供的詳細分析和定制解決方案,明確獲知其所處狀態。

    • 充分法律專業知識
      可提供定制化指導
      該問卷由我司內部法律專家團隊開發,設計時充分考慮了客戶的合規相關需求和風險
    • 撰寫詳細報告
      我們將詳細評估客戶分類,明確申報義務,并就后續措施提出具體建議
    • 內容清晰直觀
      問卷簡單、清晰、直觀,包含簡短的問題列表,客戶無需花費過多時間即可完成
    • 助客戶實現快速改善
      從提交問卷到獲得瑞豐德永報告,整個過程簡短高效,并有客戶經理提供支持

    服務流程

    Service Process

    • Step 01

      聯系您的客戶經理,獲取英屬維爾京群島分類問卷

    • Step 02

      如有需要,可以在客戶經理的指導下完成問卷

    • Step 03

      瑞豐德永的經濟實質專家將查看您的回復,并確定您的分類,生成定制報告

    • Step 04

      您的客戶經理將查看您的狀態確認報告,并就后續步驟提出建議,以確保您嚴格遵守實質法

    完成問卷,獲取經濟實質分類報告

    案例研究示例

    Case study example

    控股公司

    相關活動的相關定義:“(單純)控股公司” ——它是“被動的”嗎?

    該實體是否正在進行任何其它活動

    預先步驟——確定實體是歸屬于哪里的“稅務居民” ——BVI以外稅務居民地在哪里?

    如果是英屬維爾京群島/開曼群島的稅務居民—實體在法規的約束“范圍”內

    開曼群島基金

    • “投資基金”和“基金”不在法規約束范圍內
    • “基金管理業務”在法規約束范圍內——若為開曼群島的稅務居民并產生收入
    • “基金管理業務”的定義

    海運業務

    • 國內租賃公司?
    • 船舶供個人使用? 還是租賃?
    • 船舶是否是更廣泛業務的組成部分?
    • 對實質程度作何要求?

    知識產權

    • 這家英屬維爾京群島公司是否從其持有的牌照中獲得收入?
    • 這能否證明這家公司在英屬維爾京群島的實質?
    • 開曼公司和英屬維爾京群島公司可有哪些選擇?

    歐盟經濟實質-常見問題

    • 何為“法律實體” 和“相關實體” ?

      法律實體和相關實體的范圍非常廣泛, 原則上包括在英屬維爾京群島(“BVI” ) 和開曼群島(“CAY” ) 成立或注冊的國內外公司和合伙企業
    • 何為“相關活動” ?

      經濟實質(“ES” ) 法規管轄范圍內的相關活動包括以下業務活動: 銀行業務、 分銷和服務中心業務、 融資租賃業務、 基金管理業務、 總部業務、 控股業務、 保險業務、 知識產權業務和航運業務。 值得注意的是, 投資基金業務不屬于相關活動。
    • 生效日期是什么時候?

      在 2019 年 1 月 1 日或之后在英屬維爾京群島和開曼群島注冊的實體自成立或組建之日起必須遵循經濟實質要求。 2019 年 1 月 1 日之前已經存續的實體, 在 2019 年 6 月 30 日(英屬維爾京群島) 或 2019 年 7 月 1 日(開曼群島) 前不必遵循經濟實質要求。
    • 如果我的公司處于不活躍或停止運營狀態, 該怎么辦?

      經濟實質要求僅適用于在財務期間進行相關活動的法律實體和相關實體。 如貴公司在財務期間沒有開展任何活動, 則不屬于開展相關活動, 也就不在經濟實質法規的管轄范圍之內。因此, 英屬維爾京群島 / 開曼群島對其無任何經濟實質要求。 但自 2020 年起, 貴公司仍將受到年度報告和存檔義務的約束。
    • 如果我的公司不是英屬維爾京群島 / 開曼群島的稅收居民, 該怎么辦?

      經濟實質法的管轄對象是主要在英屬維爾京群島 / 開曼群島以外從事一項或多項相關活動,但無法或不愿在英屬維爾京群島 / 開曼群島以外設立稅收居民實體。 如貴公司聲稱是英屬維爾京群島 / 開曼群島以外的稅收居民, 則不受英屬維爾京群島 / 開曼群島經濟實質要求的約束, 但須向有關當局發出此類聲明的通知, 并附上所需的適當證據。
    • “投資基金” 是否在經濟實質法的約束范圍之內?

      投資基金本身不符合相關實體的定義, 因此不在英屬維爾京群島 / 開曼群島經濟實質法的約束范圍之內。 但是, 它有可能符合法律實體的定義; 這種情況下, 盡管投資基金業務不屬于相關活動, 但如果一個法律實體除從事投資基金業務外, 還從事其他構成相關活動的活動, 則仍需就其他活動確定其經濟實質。 亦應考慮“基金管理人” 是否符合經濟實質要求的規定, 并考慮基金架構中可能存在的任何其他實體。
    • 我的公司如何才能符合經濟實質要求?

      具備以下條件即可符合經濟實質要求: (i) 在英屬維爾京群島 / 開曼群島內指示和管理相關活動; (ii) 在英屬維爾京群島 / 開曼群島進行產生主營業務收入的活動, 且涉及相關活動; (iii) 在英屬維爾京群島 / 開曼群島內有充足的全職雇員, 且雇員具備適當的資格; 以 及(iv) 在英屬維爾京群島 / 開曼群島內因相關活動而產生充足經營開支。 請注意, 就對于純股權控股公司(只需要符合要求較低的經濟實質測試) 和高風險的知識產權公司(將面 臨要求更高的經濟實質測試) 的一般要求, 則存在某些例外情況。
    • 在英屬維爾京群島 / 開曼群島內“指示和管理” 是什么意思?

      在英屬維爾京群島 / 開曼群島指示和管理相關活動意指必須在英屬維爾京群島 / 開曼群島召開充足次數的董事會會議, 及當中親自出席的人數達至法定人數。 此外, 對于董事會就相關活動作出的決定必須予以記錄, 并且關于這些活動的記錄必須備存于英屬維爾京群島 /開曼群島內。
    • 如何定義“充足” 、 “適當” 或“合適” 等術語?

      英屬維爾京群島 / 開曼群島發布的經濟實質法規和相關指引尚未對“充足” 、 “適當” 或“合適” 等術語進行定義。 如何才算構成“充足” 、 “適當” 或“合適” 需依照實際情況而定, 并非是事先規定的。 這意味著對于在英屬維爾京群島開展涉及相關活動的核心創收活動的法律實體而言, 與其關注具體的門檻或數字, 更應當考察自身是否適合經營當前規模和復雜性的業務。
    • 對于純股權控股公司, 何為要求較低的經濟實質測試?

      純股權控股公司只需通過要求較低的經濟實質測試, 法律實體確認以下兩點即可通過: (i)遵循英屬維爾京群島 / 開曼群島公司法規定下的法定義務; 以及(ii) 在英屬維爾京群島 /開曼群島有充足的雇員及經營場所, 以供持有和(如適用) 管理這些公平權益或股份。
    • 如果在英屬維爾京群島 / 開曼群島沒有雇員或物業, 純股權控股公司應如何符合經濟實質要求?

      指引規定, 純股權控股公司可以在英屬維爾京群島 / 開曼群島內聘用注冊辦事處服務供應商, 以符合經濟實質要求, 即公司被動持有其他股權的股權。 在此情況下可想像的是, 注冊辦事處即代表“處所” , 而注冊代理人即代表“雇員” , 二者足以符合經濟實質規定的要求, 且符合指引規定。
    • 對于高風險的知識產權公司來說, 何為要求較高的經濟實質測試?

      對于高風險的知識產權公司而言, 可先進行一個可以推翻的假設, 即假設其不符合經濟實質要求。 在此情況下, 只有當公司擁有證據證明其知識產權資產的研發、 探索、 維護、 改進和保護已交由具備適當資歷的雇員進行高度控制, 且該雇員已簽署在英屬維爾京群島 /開曼群島履行其職能的長期合同, 該假設才能被推翻。
    • 經濟實質法規定的報告和存檔義務是什么?

      從 2020 年開始, 受經濟實質要求約束的實體將需提供信息, 以便有關當局能夠監控他們是否正在進行相關活動, 如果是, 則監控他們是否符合經濟實質要求。 信息應包括實體在財務期間進行的每項相關活動的詳細信息以及它們如何符合經濟實質要求。 之后, 這些信息將由實體的注冊代理人以規定的格式上傳, 并在報告期結束前整合到經濟實質平臺中。因此, 務必注意, 無論有關實體是否正在從事相關活動, 都應盡快將每個有關實體的分類狀態通知注冊代理人。 目前, 尚未發布在經濟實質平臺中提交此類報告的機制。
    • 違規的后果是什么?

      如不遵從經濟實質要求的公司可能會面臨財政和刑事處罰, 并有可能從公司登記冊中除名。此外, 有關當局將與公司的直接母公司、 最終母公司和最終受益人所在的司法管轄區內的有關當局交換不符合經濟實質要求的公司的某些信息。
    • 我現在應該怎樣做?

      建議您立即展開分析, 從而(i) 確定您的實體是否正在開展經濟實質法規中規定的任何相關活動; (ii) 確定其是否被視為英屬維爾京群島 / 開曼群島以外的稅務居民。 如果您的實體被視為英屬維爾京群島 / 開曼群島的稅務居民并且正在開展相關活動, 您應該開始計劃 并采取措施以確保符合經濟實質要求, 或考慮是否需要盡快進行任何操作或架構變更。本文件僅供一般參考, 不應作為作出任何決策或采取任何行動的依據。 每個實體都應根據 自身特點進行獨立審查。 瑞致達將在您審核和實施的過程中為您提供全方位支持。 如果您需要任何幫助, 請聯系您的客戶經理了解更多詳情。

    瑞豐德永

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    聯絡信息

    英屬維爾京群島地址: Cricket Square, 171 Elgin Ave George Town, Cayman Islands

    辦公時間:早上九點鐘至傍晚五點,星期一至星期五

    聯絡資料:hk@rfdy.com

    香港總部:香港九龍觀塘道348號國際貿易中心5樓 電話:+852 - 2537 7886
    香港洛克:香港灣仔駱克道301-307號洛克中心19樓 電話:+852 - 2537 7025
    北京:朝陽區光華路5號世紀財富中心1號樓18層 電話:010 - 5979 7566
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